Закрыть
Получить доступ к Системе Госфинансы
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ ДЛЯ ГОССЕКТОРА

Финансовые инструменты

Проект

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от _____________ № ______________

Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организацийгосударственного сектора «Финансовые инструменты»

В соответствии со статьями 2123 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 30 (Часть I), ст. 4084; № 44, ст. 5631), подпунктом 5.2.21(1) пункта 5.2 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст. 3258; 2012, № 44, ст. 6027), в целях регулирования бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, бухгалтерского учетагосударственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений и составления бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений приказываю:

1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Финансовыеинструменты» (далее – Стандарт).

2. Установить, что настоящий Стандарт применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учетагосударственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2019 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2019 года.

3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности государственного сектора Министерствафинансов Российской Федерации (Романову С.В.) обеспечить методологическое сопровождение применения настоящего Стандарта.

Министр
А.Г. Силуанов

Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
«Об утверждении федерального
стандарта бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора
«Финансовые инструменты»

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора «Финансовые инструменты»

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Финансовыеинструменты" разработан в целях обеспечения единства системы требований к ведению бухгалтерского учетагосударственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства (далее - бухгалтерский учет), формированию информации обобъектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее - бухгалтерская (финансовая) отчетность)

2. Положения настоящего Стандарта применяются при ведении бухгалтерского учета финансовых инструментов, раскрытии информации о финансовых инструментах (результатах операций с ними) в бухгалтерской (финансовой) отчетности, если иное не установлено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организацийгосударственного сектора, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации1 и Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений2 (далее - нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).

________________________
1 Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 191н (ред. от 16.11.2016) "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19693)
2 Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. N 139н(зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. N 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта 2015 г. N 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря 2015 г. N 199н(зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября 2016 г. N 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741)

3. Положения настоящего Стандарта применяются одновременно с применением положений федеральногостандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основыбухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»3

________________________
3 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н "Обутверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора

4. Настоящий Стандарт не применяется к:

а) учету договоров (соглашений), предусматривающих одну или несколько обязанностей стороны или сторон договора (соглашения) периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений иных показателей, изменение которых не зависит ни от одной из сторон, а также от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязанностей (за исключением договора поручительства и договора страхования), иных обстоятельств, предусмотренных федеральным законом или нормативными актами Центрального банка Российской Федерации и относительно которых неизвестно, наступят они или не наступят, включая изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей (далее – производных финансовых инструментов),

б) учету операций с производными финансовыми инструментами, совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для субъекта учета последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением расхода, уменьшением дохода, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств субъекта учета вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) (далее – инструменты хеджирования).

II. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ

5. Термины, определения которым даны в других нормативных правовых актах, регулирующих ведениебухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, используются в настоящем Стандарте в том же значении, в каком они используются в этих нормативных правовых актах.

6. В настоящем Стандарте используются следующие термины в указанных значениях.

Финансовый инструмент – договор (соглашение), в результате которого у одной из сторон договора (соглашения) возникает финансовый актив, а у другой – финансовое обязательство или увеличение чистых активов.

Финансовый актив – это актив, являющийся:

а) денежными средствами и (или) их эквивалентами;

б) долевым инструментом другого субъекта учета;

в) правом по договору (соглашению) на получение денежных средств или иного финансового актива от другого субъекта учета;

г) правом на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим субъектом учета на потенциально выгодных условиях.

Финансовое обязательство - обязательство являющееся:

a) обязательством по договору (соглашению) по передаче денежных средств, их эквивалентов или иного финансового актива другому субъекту учета;

б) обязательством по обмену финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим субъектом учетана потенциально невыгодных условиях.

Основными группами финансовых инструментов являются:

а) денежные средства;

б) заимствования полученные и выданные;

в) финансовая дебиторская и кредиторская задолженность;

г) финансовые активы, удерживаемые до погашения;

д) финансовые активы, предназначенные для перепродажи;

е) финансовые активы, предназначенные для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия).

Финансовые активы, удерживаемые до погашения – финансовые активы с установленными (фиксированными или расчетными) платежами и фиксированным сроком погашения, которыми субъект учета намерен владеть до наступления срока погашения (приобретенные облигации, финансовые векселя других организаций, в случае если существует намерение удерживать их до срока погашения, а также банковские вклады, не учитываемые в группе «Денежные средства»).

Финансовые активы, предназначенные для перепродажи – ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи и получения дохода в результате благоприятных изменений рыночных цен.

Финансовые активы, предназначенные для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия) – финансовые активы, целью приобретения (владения) которых является получение полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия).

Долевой инструмент – обусловленное договором (соглашением) право субъекта учета на получение доли активов организации, остающихся после вычета всех ее обязательств (доли в чистых активах).

Эквиваленты денежных средств – вложения в высоколиквидные финансовые инструменты со сроком погашения не более трех месяцев, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости.

Высоколиквидные финансовые инструменты – финансовые инструменты, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости, включающие денежные средства, денежные средства на депозитных счетах в кредитных организациях размещенные на период, не превышающий 3 месяца (до востребования), краткосрочные векселя и другие аналогичные финансовые активы.

Обесценение финансовых активов - это снижение стоимости финансовых активов, связанное со снижением ценности финансовых активов.

Убыток от обесценения финансовых активов - превышение стоимости финансовых активов после признания над их справедливой стоимостью.

III. ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ

7. Порядок признания и оценки финансовых инструментов зависит от их классификации при признании. Классификация финансовых инструментов при признании в одну из основных групп финансовых инструментов, указанных в пункте 6 настоящего Стандарта, зависит от их характеристик и целей будущего использования.

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

8. К группе «Денежные средства» относятся:

- денежные средства в кассе учреждения;

- денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства;

- денежные средства на счетах в кредитных организациях, за исключением размещенных на депозитных счетах;

- эквиваленты денежных средств, в том числе денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию, а также размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, не превышающий 3 месяца.

 Не относятся к группе «Денежные средства» денежные средства, в отношении которых имеются ограничения к использованию (денежные средства на счетах, операции по которым приостановлены в установленном законодательством Российской Федерации и (или) нормами международного права порядке, денежные средства на счетах, в отношении которых в установленном законодательством Российской Федерации и (или) нормами международного права порядке применены меры по замораживанию (блокированию) денежных средств, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока, на период превышающий 3 месяца, иные ограничения).

Порядок оценки денежных средств, размещенных на депозитных счетах на период превышающий 3 месяца, по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока регулируется положениями п. 21 – 26 настоящего Стандарта.

Денежные средства на счетах, операции по которым приостановлены в установленном законодательством Российской Федерации порядке, денежные средства учреждения на счетах, в отношении которых в установленном законодательством порядке применены меры по замораживанию (блокированию) денежных средств, подлежат обособленному учету в составе расчетов по прочему ущербу.

9. Финансовые активы, относящиеся к группе «Денежные средства», при признании оцениваются по номинальной стоимости денежных средств: по стоимости, обозначенной на монете, банкноте, в сумме денежных средств на счете. Иностранная валюта учитывается по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату поступления денежных средств.

10. После признания денежные средства отражаются по номинальной стоимости, при этом иностранная валюта пересчитывается в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих ведениебухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности по учету влияния изменения курсов иностранных валют.

ЗАИМСТВОВАНИЯ ПОЛУЧЕННЫЕ И ВЫДАННЫЕ

11. К группе «Заимствования полученные и выданные» относятся:

- государственный (муниципальный) долг,

- предоставленные бюджетные кредиты,

- долговые обязательства учреждений, возникающие по договорам кредита, займа, предоставленные займы, микрозаймы (ссуды) (далее - заимствования учреждений полученные (выданные)),

- долговые ценные бумаги, в т.ч. векселя и облигации, эмитированные Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации.

12. Финансовые инструменты, относящиеся к группе «Заимствования полученные и выданные», при признании оцениваются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых инструментов, относящихся к группе «Заимствования полученные и выданные», определяется в сумме, предусмотренной соответствующим договором (соглашением) (условиями выпуска векселя, проспектом эмиссии, размещения ОФЗ), но не более фактической суммы полученных (переданных) денежных средств или иных активов на момент возникновения обязательства (актива) – на момент признания финансовых инструментов.

13. Финансовые инструменты, относящиеся к подгруппам «Государственный (муниципальный) долг», «Предоставленные бюджетные кредиты» и «Заимствования учреждений полученные (выданные)», после их признания в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости указанных заимствований, увеличенной на суммы начисленных на конец отчетного периода процентов, рассчитанных с применением процентной ставки по соответствующему договору (соглашению), и уменьшенной на суммы погашения (исполнения) суммы основного долга и (или) начисленных процентов, а также на суммы признанных убытков от обесценения заимствований выданных.

Финансовые инструменты, относящиеся к группе «Долговые ценные бумаги», после их признания в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости указанных финансовых инструментов, увеличенной на суммы причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода (дисконта), рассчитанного как разница между первоначальной и номинальной стоимостями, начисляемого равномерно в течение срока их обращения, а также на сумму процентного (купонного) дохода, рассчитанного с применением процентной ставки по соответствующему договору (соглашению, условиям выпуска соответствующей ценной бумаги), начисляемого к номинальной стоимости периодически в течение срока обращения долговой ценной бумаги, и уменьшенной на суммы выплат (поступлений) начисленных доходов, а также на суммы признанных убытков от обесценения полученных долговых ценных бумаг.

Штрафы, пени по соответствующим заимствованиям, предусмотренные условиями соответствующих договоров (соглашений), условиями выпуска векселя, проспекта эмиссии, размещения ОФЗ) признаются в бухгалтерском учете в порядке аналогичном предусмотренному пунктами 17 - 20 настоящего Стандарта и отражаются в бухгалтерском учете обособленно на счетах учета соответствующих заимствований.

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

14. Дебиторская и кредиторская задолженность классифицируется в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой, на:

- финансовую дебиторскую и кредиторскую задолженность;

- нефинансовую дебиторскую и кредиторскую задолженность.

15. Дебиторская и кредиторская задолженность, возникающая в результате договора (соглашения), признается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета в качестве финансовых инструментов и классифицируется в группу «Финансовая дебиторская и кредиторская задолженность» в случае, если условиями договора (соглашения) предусмотрено ее погашение денежными средствами и (или) их эквивалентами, а также при условии, что она не относится к дебиторской (кредиторской) задолженности, указанной в пункте 16 настоящего Стандарта.

К финансовой дебиторской и кредиторской задолженности, удовлетворяющей определению финансовых инструментов (далее - финансовая дебиторская и кредиторская задолженность), относится:

- дебиторская задолженность покупателей и заказчиков,

- дебиторская задолженность по договорам аренды,

- кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками,

- кредиторская задолженность по договорам аренды,

- прочая дебиторская (кредиторская) задолженность, удовлетворяющая определению финансовых обязательств.

16. К нефинансовой дебиторской и кредиторской задолженности, не удовлетворяющей определению финансовых инструментов (далее - нефинансовая дебиторская и кредиторская задолженность), относится:

- денежные документы,

- задолженность по расчетам по налоговым доходам,

- задолженность по расчетам по суммам принудительного изъятия,

- задолженность по расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование,

- задолженность по расчетам по полученным и выданным авансам,

- задолженность по расчетам по межбюджетным трансфертам,

- задолженность по полученным (выданным) субсидиям (грантам),

- задолженность по расчетам с подотчетными лицами,

- задолженность по расчетам по ущербу и иным доходам,

- задолженность по внутренним расчетам по поступлениям (выбытиям),

- задолженность по расчетам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда,

- задолженность по расчетам по социальному обеспечению,

- задолженность по расчетам по платежам в бюджеты,

- задолженность по прочим расчетам с дебиторами (кредиторам), погашаемая не денежными средствами,

- задолженность по расчетам по прочим доходам (расходам), погашаемая не денежными средствами.

Также к нефинансовой дебиторской и кредиторской задолженности относится задолженность, возникающая в результате иных событий, в том числе вследствие действия законодательства, а также если условиями договора (соглашения) не предусмотрено ее погашение (исполнение) денежными средствами и (или) их эквивалентами.

17. Финансовая дебиторская и кредиторская задолженность при первоначальном признании оценивается:

- финансовая дебиторская и кредиторская задолженность, относящаяся к краткосрочным активам и обязательствам, - в размере ожидаемых согласно условиям соответствующих договоров (соглашений) сумм поступлений (выплат) денежных средств и (или) их эквивалентов;

- финансовая дебиторская и кредиторская задолженность, возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями государственного сектора, относящаяся к долгосрочным активам и обязательствам, - в размере ожидаемых денежных поступлений (выплат), установленных соответствующим договором (соглашением);

- иная финансовая дебиторская и кредиторская задолженность, относящаяся к долгосрочным активам и обязательствам (далее - долгосрочная финансовая дебиторская и кредиторская задолженность) - в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных поступлений (выплат).

В качестве ставки дисконтирования для долгосрочной финансовой дебиторской и кредиторской задолженности, за исключением долгосрочной финансовой дебиторской и кредиторской задолженности по договорам аренды, используется ключевая ставка Центрального Банка Российской Федерации, действующая на дату признания соответствующей задолженности. В качестве ставки дисконтирования для долгосрочной финансовой дебиторской и кредиторской задолженности по договорам аренды используется процентная ставка, заложенная в арендных платежах4.

________________________
4 Порядок определения Процентной ставки, заложенной в арендных платежах, установлен положениями Приказа Минфина России от 31.12.2016 № 258н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета дляорганизаций государственного сектора "Аренда" (Зарегистрировано в Минюсте России 04.05.2017 № 46606)

18. Нефинансовая дебиторская задолженность при первоначальном признании независимо от ее классификации на долгосрочные и краткосрочные активы оценивается в сумме ожидаемого поступления полезного потенциала и (или) экономических выгод, либо переданных в порядке предварительной оплаты (авансов) активов, в том числе денежных средств.

Нефинансовая кредиторская задолженность при первоначальном признании независимо от ее классификации на долгосрочные и краткосрочные обязательства оценивается в сумме ожидаемых выплат денежных средств и (или) их эквивалентов или денежных средств и (или) их эквивалентов, полученных в порядке предварительной оплаты (авансов).

19. Финансовая дебиторская и кредиторская задолженность после признания оценивается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения), а также в части долгосрочной финансовой дебиторской (кредиторской) задолженности увеличенной на суммы процентных доходов и процентных расходов, начисленных на конец отчетного периода.

Штрафы, пени, возникшие в связи с нарушением условий исполнения погашения (исполнения) соответствующей финансовой дебиторской и кредиторской задолженности, признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному с п. 17 и п. 19 настоящего Стандарта и отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

20. Нефинансовая дебиторская и кредиторская задолженность после признания оценивается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения).

Штрафы, пени, возникшие в связи с нарушением условий исполнения погашения (исполнения) соответствующей нефинансовой дебиторской и кредиторской задолженности, признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п. 18 и п. 20 настоящего Стандарта и отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ДО ПОГАШЕНИЯ

21. К группе «Финансовые активы, удерживаемые до погашения» относятся:

- денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, превышающий 3 месяца;

- долговые ценные бумаги (облигации, векселя) при условии, что субъект учета планирует удерживать их до погашения,

- ценные бумаги, приобретаемые по сделкам РЕПО.

22. Финансовые активы, удерживаемые до погашения, при признании оцениваются по первоначальной стоимости.

23. Первоначальной стоимостью финансовых активов, удерживаемых до погашения, в виде денежных средств, размещенных на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период превышающий 3 месяца, является фактическая сумма денежных средств, размещенных на депозитных счетах.

Первоначальной стоимостью финансовых активов, удерживаемых до погашения, в виде долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) приобретенных в результате обменных операций, а также ценных бумаг, приобретенных по сделкам РЕПО, является фактическая стоимость приобретения, предусмотренная соответствующим договором (соглашением), увеличенная на сумму затрат, непосредственно связанных с приобретением указанного финансового актива.

Первоначальная стоимость финансовых активов, удерживаемых до погашения, в виде долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) приобретенных в результате необменных операций, определяется:

- для финансовых активов, удерживаемых до погашения, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг – в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на дату приобретения,

- для финансовых активов, удерживаемых до погашения, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг – в размере справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

В случае если финансовые активы, удерживаемые до погашения, в виде долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), приобретенные путем необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданных взамен активов.

24. Финансовые активы, удерживаемые до погашения, в виде долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), полученные субъектом учета от иной организации государственного сектора, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной, – по стоимости, отраженной в передаточных документах.

25. После признания финансовые активы, удерживаемые до погашения, оцениваются:

- денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период более 3 месяцев, - по первоначальной стоимости указанных активов, увеличенной на суммы начисленных на конец отчетного периода процентов, рассчитанных с применением процентной ставки по соответствующему договору, и уменьшенной на суммы признанных убытков от обесценения указанных финансовых активов.

- долговые ценные бумаги (облигации, векселя) и ценные бумаги, приобретаемые по сделкам РЕПО - по первоначальной стоимости указанных ценных бумаг, увеличенной на суммы начисленных на конец отчетного периода процентов, рассчитанных с применением процентной ставки по соответствующим ценным бумагам, и уменьшенной на суммы погашения (исполнения) начисленных процентов, а также на суммы признанных убытков от обесценения указанных финансовых активов.

26. Штрафы, пени по финансовым активам, удерживаемым до погашения, предусмотренные условиями соответствующих договоров (соглашений), признаются в бухгалтерском учете в порядке аналогичном предусмотренному пунктами 17 - 20 настоящего Стандарта и отражаются в бухгалтерском учете обособленно на счетах учета соответствующих заимствований.

ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ

27. К группе «Финансовые активы, предназначенные для перепродажи» относятся ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи и получения дохода в результате благоприятных изменений рыночных цен:

- облигации,

- векселя,

- акции,

- иные ценные бумаги, кроме акций.

28. Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, при признании оцениваются по первоначальной стоимости.

29. Первоначальной стоимостью финансовых активов, предназначенных для перепродажи, приобретенных в результате обменных операций, является фактическая стоимость приобретения, предусмотренная соответствующим договором (соглашением). Суммы затрат, непосредственно связанных с приобретением указанных финансовых активов, отражаются в составе текущих расходов отчетного финансового периода.

30. Первоначальная стоимость финансовых активов, предназначенных для перепродажи, приобретенных в результате необменных операций, определяется:

- для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг – в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на дату приобретения,

- для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг – в размере справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

В случае если финансовые активы, предназначенные для перепродажи, приобретенные путем необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданных взамен активов.

31. Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, полученные субъектом учета от иной организациигосударственного сектора, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной - по стоимости, отраженной в передаточных документах.

32. После признания финансовые активы, предназначенные для перепродажи, оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе финансового результата текущего отчетного периода.

Справедливая стоимость прочих финансовых активов, определяется:

- для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг – в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на конец отчетного периода.

- для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг – методом рыночных цен;

Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, по которым невозможно достоверно определить справедливую стоимость, оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом убытков от обесценения.

33. Штрафы, пени по финансовым активам, предназначенным для перепродажи, предусмотренные условиями соответствующих договоров (соглашений), признаются в бухгалтерском учете в порядке аналогичном предусмотренному пунктами 17 - 20 настоящего Стандарта и отражаются в бухгалтерском учете обособленно на счетах учета соответствующих заимствований.

ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПОЛЕЗНОГО ПОТЕНЦИАЛА И (ИЛИ) ЭКОНОМИЧЕСКИХ ВЫГОД (ДОХОДОВ ОТ УЧАСТИЯ)

34. К группе «Финансовые активы, предназначенные для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия)» относятся финансовые активы, целью приобретения (владения) которых является получение полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), относящиеся к следующим подгруппам:

- акции ассоциированных организаций,

- акции неассоциированных организаций,

- участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий,

- участие в государственных (муниципальных) учреждениях,

- иные формы участия в капитале ассоциированных организаций,

- иные формы участия в капитале неассоциированных организаций,

- доли в международных организациях.

35. Финансовые активы, предназначенные для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), при признании оцениваются по первоначальной стоимости.

36. При признании финансовых активов, предназначенных для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), приобретенных в результате обменных операций, первоначальной стоимостью является фактическая стоимость приобретения, предусмотренная соответствующим договором (соглашением), включая суммы затрат, непосредственно связанных с приобретением указанных финансовых активов.

37. При признании финансовых активов, предназначенных для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), приобретенных в результате необменных операций, первоначальная стоимость определяется:

- для финансовых активов, предназначенных для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг – в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на дату приобретения,

- для финансовых активов, предназначенных для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг – в размере справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

В случае если финансовые активы, предназначенные для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), приобретенные путем необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданных взамен активов.

38. При признании органами государственной власти, государственным органом (органом местного самоуправления), осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации функции и полномочия учредителя государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений (далее – учредитель), финансовых активов, предназначенных для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), относящихся к подгруппе «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях», первоначальная стоимость определяется как балансовая стоимость недвижимого имущества и (или) особо ценного движимого имущества, закрепленного за государственным (муниципальным) бюджетным и (или) автономным учреждением на праве оперативного управления.

39. Финансовые активы, предназначенные для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), полученные субъектом учета от иной организации государственного сектора, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной - по стоимости, отраженной в передаточных документах.

40. После признания финансовые активы, предназначенные для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), за исключением относящихся к подгруппам «Акции ассоциированныхорганизаций», «Иные формы участия в капитале ассоциированных организаций» и «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях», оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом убытков от обесценения финансовых активов.

После признания финансовые активы, предназначенные для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), относящиеся к подгруппам «Акции ассоциированных организаций» и «Иные формы участия в капитале ассоциированных организаций», оцениваются с учетом положений федеральногостандарта «Инвестиции в ассоциированные организации».

После признания учредителем государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений, стоимость финансовых активов, предназначенных для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), относящихся к подгруппе «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях», первоначальная стоимость указанных финансовых активов корректируется:

- путем увеличения на сумму балансовой стоимости полученного недвижимого имущества и (или) особо ценного движимого имущества, или приобретенного (созданного) учреждением за счет средств, выделенных указанным учреждениям на приобретение такого имущества;

- путем уменьшения на сумму балансовой стоимости недвижимого имущества и (или) особо ценного движимого имущества учреждения, в отношении которого право оперативного управления прекращено в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также в случаях правомерного изъятия имущества у учреждения по решению собственника (выбытие имущества по всем основаниям).

Корректировка показателя стоимости финансовых активов, относящихся к подгруппе «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» при изменении балансовой стоимости недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества бюджетных, автономных учреждений осуществляется с периодичностью, установленной учредителем, но не реже чем перед составлением годовой отчетности.

Корректировка показателей стоимости финансовых активов, относящихся к подгруппе «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» на суммы начисленных государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждением амортизационных отчислений не производится.

41. Штрафы, пени по финансовым активам, предназначенным для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия), предусмотренные условиями соответствующих договоров (соглашений), признаются в бухгалтерском учете в порядке аналогичном предусмотренному пунктами 17 - 20 настоящего Стандарта и отражаются в бухгалтерском учете обособленно на счетах учета соответствующих заимствований.

IV. РЕКЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

42. Финансовые активы, классифицированные при их признании (принятии к бухгалтерскому учету), исходя из новых целей их будущего использования субъектом учета, могут реклассифицироваться в иную группу финансовых активов.

Выбытие финансового актива из одной группы и отражение его в другой группе финансовых активов в случае реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.

Перевод финансового актива в иную группу финансовых активов в связи с его реклассификацией не приводит к изменению его стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности на момент реклассификации.

V. ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

43. Выявление признаков обесценения всех финансовых активов субъекта учета за исключением относящихся к группе «Финансовые активы, приобретенные с целью перепродажи», осуществляется субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение финансовых активов.

44. К признакам обесценения финансовых активов относятся:

а) полученная субъектом учета информация о значительном ухудшении финансовых (экономических) результатов деятельности эмитента или лица, принявшего на себя обязательства;

б) нарушение условий договора (соглашения), в том числе отказ от выполнения обязательств или нарушение сроков уплаты процентов или основной суммы долга;

в) полученная субъектом учета информация о вероятности банкротства или иного рода финансовой реорганизации эмитента или лица, принявшего на себя обязательства.

45. В случае выявления любого из признаков обесценения финансового актива, указанных в 44 настоящегоСтандарта, проводится анализ влияния указанных признаков на ожидаемые будущие денежные потоки от финансового актива, а также наличие возможности надежно оценить сумму такого влияния.

46. При выявлении признаков обесценения финансового актива, влияющих на ожидаемые будущие денежные потоки от финансового актива, суммы которых возможно надежно оценить, определяется справедливая стоимость финансового актива. При их отсутствии справедливая стоимость финансовых активов не определяется, расчет суммы убытка от обесценения финансового актива не производится.

47. Справедливая стоимость для финансовых активов, относящихся к группам «Заимствования выданные» и «Финансовые активы, удерживаемые до погашения», определяется как дисконтированная сумма будущих денежных поступлений, связанных с соответствующим финансовым активом, рассчитанная с использованием ключевой ставки Центрального банка установленной при первоначальном признании финансового актива.

48. Справедливая стоимость для финансовых активов, относящихся к группе «Финансовые активы, предназначенные для получения полезного потенциала и (или) экономических выгод (доходов от участия)» определяется как дисконтированная сумма будущих денежных поступлений, связанных с соответствующими финансовыми активами, рассчитанная с использованием ключевой ставки Центрального банка РоссийскойФедерации, установленной на дату признания обесценения.

49. Убыток от обесценения финансовых активов признается в бухгалтерском учете в сумме превышения балансовой стоимости финансового актива на годовую отчетную дату над его справедливой стоимостью. Убыток от обесценения финансовых активов признается в бухгалтерском учете субъекта учета обособленно.

50. Убыток от обесценения финансовых активов признается единовременно в составе расходов отчетного периода.

51. В отношении дебиторской задолженности (как финансовой, так и нефинанасовой дебиторской задолженности) выявляются признаки нереальности ее взыскания, в результате чего возникает неопределенность относительно погашения указанной задолженности (далее – сомнительная дебиторская задолженность). На суммы сомнительной дебиторской задолженности, в отношении которой выявлены признаки нереальности ее взыскания, признается резерв (далее - резерв по сомнительной дебиторской задолженности).

52. Восстановление убытка от обесценения финансового актива осуществляется субъектом учета в случае выявления признаков, указывающих на то, что убыток от обесценения финансовых активов, признанный в предыдущих периодах, больше не существует или снизился.

В случае выявления признаков, указывающих на то, что убыток от обесценения финансовых активов, признанный в предыдущих периодах, больше не существует или что он снизился, определяется справедливая стоимость финансовых активов в соответствии с положениями п. 47-48 настоящего Стандарта.

53. Восстановление убытка от обесценения финансовых активов, признанного в предыдущих периодах отражается в составе доходов текущего финансового года. В этом случае балансовая стоимость финансовых активов увеличивается до их справедливой стоимости, но в пределах суммы, по которой финансовые активы учитывались бы в случае отсутствия обесценения.

VI. ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ (ВЫБЫТИЕ С БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА) ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ

54. Признание финансовых активов за исключением финансовых активов, относящихся к группе «Денежные средства», в бухгалтерском учете субъекта учета прекращается в случае их выбытия по следующим основаниям:

а) при прекращении получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета финансовых активов;

б) при истечении срока действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива;

в) при отказе субъекта учета от реализации предусмотренных договором прав на денежные потоки от финансового актива;

г) при передаче в пользу субъектов государственного сектора;

д) в результате продажи (дарения);

е) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

55. Признание финансовых активов, относящихся к группе «Денежные средства», в бухгалтерском учете субъектаучета прекращается в случае их выбытия по следующим основаниям:

а) при осуществлении операций по выплате денежных средств в наличной или безналичной форме;

б) при приостановлении в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и (или) нормами международного права, операций по счетам субъекта учета – в отношении суммы, указанной в решении о приостановлении;

в) при применении в установленном законодательством Российской Федерации и (или) нормами международного права порядке мер по замораживанию (блокированию) денежных средств;

г) при неисполнении банком или иной кредитной организацией условий договора банковского счета в связи с отзывом у данной организации лицензии на осуществление банковской деятельности – в отношении денежных средств на счете в указанной организации и т.п.;

д) при признании в соответствии с порядком, установленным Банком России, банкнот и монет Банка России, не имеющими силы законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, или содержащие признаки подделки, или имеющие повреждения, при наличии которых подлежат признанию неплатежеспособными, банкноты Банка России, имеющие надписи «Образец», «Тест», другие надписи, выполненные способом перфорации и (или) напечатанные на поверхности банкноты изготовителем, а также банкноты и монеты Банка России, имеющие признаки погашения;

е) при выявлении банкнот Банка России с имеющимися на них надписями, нанесенными в целях проведения оперативно-розыскных мероприятий, в частности «взятка»;

ж) при изъятии из обращения денежных знаков в виде банкнот и монеты Банка России;

з) при изъятии из обращения денежных знаков в виде банкнот, казначейских билетов, монет иностранного государства (группы иностранных государств);

56. Дебиторская задолженность, признанная в соответствии с законодательством Российской Федерациинереальной к взысканию, ранее признаваемая субъектом учета в качестве сомнительной дебиторской задолженности, списывается с балансового учета за счет суммы ранее признанного резерва по сомнительной дебиторской задолженности с одновременным принятием списанной задолженности к учету на забалансовом счете. Разница между суммой признанного ранее резерва по сомнительной дебиторской задолженности и суммой нереальной к взысканию дебиторской задолженности, списывается на уменьшение доходов текущего отчетного периода.

Списание дебиторской задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии субъекта учета по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательства, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, списанная с балансового учета субъекта учета дебиторская задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

57. Дебиторская задолженность, признанная, в соответствии с законодательством Российской Федерациинереальной к взысканию, в отношении которой ранее не создавался резерв по сомнительной дебиторской задолженности, списывается в установленном законодательством порядке с балансового учета субъекта учета на уменьшение доходов текущего отчетного периода с одновременным принятием списанной задолженности к учету на забалансовом счете.

Списание дебиторской задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии субъекта учета по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательства, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, списанная с балансового учета субъекта учета дебиторская задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

58. При выбытии финансового актива, за исключением финансовых активов, относящихся к группе «Денежные средства», разница между его балансовой стоимостью и суммой причитающихся к получению активов признается в составе финансового результата текущего отчетного периода.

59. Выбытие финансового обязательства осуществляется в результате:

а) исполнения обязательства,

б) прощения обязательства,

в) окончание в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) нормами международного права срока исполнения финансового обязательства,

г) при передаче другой организации государственного сектора в рамках правопреемства;

д) в иных случаях прекращения, предусмотренных законодательством Российской Федерации и (или) нормами международного права.

60. Признание финансового обязательства прекращается с одновременным признанием в бухгалтерском учете нового финансового обязательства в случаях:

а) обмена финансовыми обязательствами (долговыми инструментами) с различающимися условиями;

б) значительного изменения условий финансового обязательства (долгового инструмента).

61. При выбытии финансовых инструментов, являющихся обязательствами, разница между их балансовой стоимостью и стоимостью переданных при этом активов, включая любые переданные неденежные активы, или принятых обязательств, признается в составе финансового результата текущего отчетного периода.

VII. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ (РЕЗУЛЬТАТАХ ОПЕРАЦИЙ С НИМИ) В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

62. По каждой группе финансовых инструментов, в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности приводится сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода, раскрывающая:

- сумму стоимости поступивших финансовых инструментов с выделением финансовых инструментов, приобретенных от иной организации государственного сектора;

- сумму стоимости выбывших финансовых инструментов с выделением финансовых инструментов, переданных иной организации государственного сектора;

- в случае реклассификации финансовых инструментов сумму, выбывшую из одной категории и поступившую в другую категорию, в отношении каждой затронутой категории, а также причины такой реклассификации;

- сумму изменения стоимости финансовых инструментов в результате:

- начисленных процентов на конец отчетного периода;

- изменения справедливой стоимости финансовых инструментов,

- сумму начисленных или восстановленных убытков от обесценения финансовых активов, суммы накопленного убытка от обесценения финансовых активов на отчетную дату;

- прочие изменения стоимости финансовых инструментов в течение периода;

- сумму изменения резерва по сомнительной дебиторской задолженности с выделением:

- резерва по сомнительной дебиторской задолженности по состоянию на начало периода;

- дебиторской задолженности, списанной в течение года как безнадежная (использование резерва по сомнительной задолженности);

- восстановления неиспользованных сумм резерва по сомнительной задолженности;

- резерва по сомнительной дебиторской задолженности начисленного за период;

- резерва по сомнительной дебиторской задолженности по состоянию на конец периода.

63. Дополнительно раскрывается следующая информация о финансовых инструментах, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена:

а) описание этих финансовых инструментов, их балансовую стоимость и объяснение того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

б) информация о рынке этих инструментов;

в) информация о том, намеревается ли субъект учета реализовать эти финансовые инструменты и каким образом;

г) если прекращается признание финансовых инструментов, справедливая стоимость которых не могла быть ранее надежно оценена, раскрывается факт прекращения признания, балансовая стоимость соответствующих финансовых инструментов на момент прекращения их признания и сумма отраженных прибылей или убытков.

64. По каждой группе финансовых инструментов в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация, детализирующая статьи доходов и расходов Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения:

- процентные доходы и расходы по финансовым инструментам, оцениваемым по первоначальной стоимости,

- доходы и расходы от переоценки финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости,

- комиссионные доходы и расходы, связанные с финансовыми активами или финансовыми обязательствами;

- процентный доход по обесцененным финансовым активам;

- суммы начисленных или восстановленных убытков от обесценения.

65. В Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности субъект учета дополнительно раскрывает следующую информацию:

а) в отношении финансовых активов, переданных в качестве залогового обеспечения исполнения обязательств или условных обязательств - балансовую стоимость, сроки и условия такого залога;

б) в отношении полученного залогового обеспечения (в виде финансовых или нефинансовых активов):

- наличие разрешения собственника обеспечения реализовать или перезаложить это обеспечение в отсутствие неисполнения обязательства;

- справедливую стоимость удерживаемого залогового обеспечения;

- справедливую стоимость любого соответствующего обеспечения, реализованного или перезаложенного, а также наличие обязательства по его возврату;

- сроки и условия, связанные с использованием субъектом учета этого обеспечения.

в) в отношении неисполнения и нарушения обязательства по заимствованиям полученным на конец отчетного периода:

- информацию о неисполнении обязательств в течение периода в отношении основной суммы, процентов или условий погашения такой задолженности по заимствованиям полученным;

- балансовую стоимость неоплаченной в срок задолженности по заимствованиям, полученным на конец отчетного периода;

- было ли исполнено нарушенное обязательство, или были ли пересмотрены условия оплаты задолженности по заимствованиям, полученным до даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- если в течение периода имели место нарушения условий кредитного соглашения, отличные от описанных выше, то раскрывается в отношении таких нарушений аналогичная информация в случае, если эти нарушения позволяют кредитору требовать ускоренного возврата средств (за исключением случаев, когда ущерб, возникший в связи с нарушениями условий, был возмещен или условия займа были пересмотрены на конец отчетного периода или более раннюю дату).

VIII. ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

66. Субъекты учета, впервые применяющие настоящий Стандарт, признают финансовые инструменты, ранее не признававшиеся, по справедливой стоимости в случае, если они соответствуют критериям признания.

67. Финансовый результат от признания финансовых инструментов, ранее не признававшихся в учете и отчетности, при первом применении настоящего Стандарта, признается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание финансовых инструментов. Результаты указанной корректировки однократно раскрываются в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

68. При первоначальном признании финансовых инструментов в соответствии с настоящим Стандартом, также подлежат признанию любые накопленные убытки от обесценения, связанные с этими финансовыми инструментами так, как если бы положения настоящего Стандарта применялись всегда. Сравнительная информация за годы, предшествующие первому применению настоящего Стандарта, не пересчитывается.

69. Выявление признаков обесценения и начисление убытка от обесценения финансовых активов, признававшихся в учете и отчетности на дату первого применения настоящего Стандарта, производится на конец отчетного периода по итогам первого года применения настоящего Стандарта. Корректировка начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов на дату начала первого применения настоящего Стандарта не производится.