Закрыть
Получить доступ к Системе Госфинансы
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ ДЛЯ ГОССЕКТОРА

Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах

Проект

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

_____________                                                          №______________

Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах»

В соответствии со статьями 2123 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344, 2013, № 44, ст. 5631), подпунктом 5.2.21(1)пункта 5.2. Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст. 3258; 2012, № 44, ст. 6027), п р и к а з ы в а ю:

1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах».

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2020 года.

3. Настоящий приказ распространяется на:

а) государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов РФ, иные организации, осуществляющие полномочия участника бюджетного процесса при ведении ими бюджетного учета;

б) Государственную корпорацию по атомной энергии «Росатом», Государственную корпорацию по космической деятельности «Роскосмос» в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении ими бюджетных полномочий в соответствии с бюджетным законодательством.

Министр
А.Г. Силуанов

Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
«Об утверждении федерального
стандарта бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора
«Резервы. Раскрытие информации об
условных обязательствах и условных активах»

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящий Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» (далее – Стандарт) разработан на основании Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями), Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации «Концептуальные основы бухгалтерского учета отчетности в государственном секторе».

2. Настоящий Стандарт определяет порядок признания (принятия к бухгалтерскому учету) и оценки резервов, а также порядок раскрытия информации о резервах, об условных обязательствах и условных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а) публичных обязательств, обусловленных законом, иным нормативно-правовым актом, перед физическим или юридическим лицом, подлежащих исполнению в установленном законом, иным нормативно-правовым актом размере или имеющих установленный указанным законом, актом порядок их определения (расчета, индексации), за исключением установленных законодательством Российской Федерации выплат, осуществляемых в результате реструктуризации деятельности;

б) обязательств по выплатам физическим лицам в связи с исполнением трудовых функций работниками, государственными и муниципальными служащими, лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, а также выплаты персоналу (сотрудникам) в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны1;

________________________
1 Регулируется Федеральным стандартом «Вознаграждения работникам»

в) обязательств, возникающих перед юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами-производителями товаров, работ, услуг, на основании соглашений сторон об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей, заключенных в любых предусмотренных для совершения сделок формах (далее – договоры), за исключением завершенных договоров, а также незавершенных договоров, если они являются обременительными договорами;

г) затрат, которые необходимо будет понести для продолжения деятельности субъекта учета в будущем;

д) резерва под снижение стоимости материальных запасов2, резерва по сомнительным долгам3, и иных резервов, формирование и ведение которых регулируются другими Федеральными стандартами.

________________________
2 Регулируется Федеральным стандартом «Запасы»
3 Регулируется Федеральным стандартом «Финансовые инструменты»

II. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ

В настоящем Стандарте используются следующие термины в указанных значениях. Термины, определения которым даны в других Федеральных стандартах, используются в настоящем Стандарте в тех же значениях, в каком они употребляются в других Федеральных стандартах.

Резерв – это обязательство, неопределенное по величине и (или) времени исполнения, в том числе:

обязательство по гарантийному ремонту и (или) текущему обслуживанию, которые будут осуществляться субъектом учета по требованию заказчиков (покупателей), в случаях, предусмотренных договором (далее – резерв по гарантийному ремонту);

обязательство, возникающее из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, а также претензий (исков) к публично-правовому образованию о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту (далее – резерв по претензиям, искам);

обязательство, возникающие в силу законодательства Российской Федерации при принятии решения о реструктуризации деятельности субъекта учета, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации субъекта учета (далее – резерв по реструктуризации);

обязательства, возникающие по обременительным договорам (далее – резерв по обременительным договорам);

резерв на демонтаж и вывод объектов основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, возникающий в случае если обязанности по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации предусмотрены договором купли-продажи, либо если такие затраты являются условием использования объекта (далее – резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации), 

иные обязательства, неопределенные по величине и (или) времени исполнения,

Реструктуризация деятельности – предполагаемое изменение деятельности субъекта учета, включающее изменения структуры (состава) и объема деятельности, численности кадрового состава, имущественного комплекса, способов ведения этой деятельности, и приводящее к существенному увеличению обязательств субъекта учета.

Обременительный договор – договор, цена которого была самостоятельно установлена субъектом учета исходя из условий безубыточности и самостоятельного покрытия расходов, затраты на исполнение которого не компенсируются за счет иных источников финансирования, и который в процессе его исполнения стал убыточным по независящим от субъекта учета причинам. Не является обременительным договор, исполнение которого может быть прекращено субъектом учета в одностороннем порядке без существенных санкций.

III. ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВОВ

4. Единицы бухгалтерского учета по каждому виду резервов определяются в рамках формирования Учетной политики субъектом учета таким образом, чтобы обеспечить формирование и раскрытие полной и достоверной информации о резервах.

5. Субъектами учета резервов являются органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации, иные юридические лица, осуществляющие согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств; органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами.

6. Резервы признаются только в случаях, когда:

- у субъекта учета имеется обязательство, возникшее в результате прошлого события,

- для погашения обязательства потребуется выбытие активов,

- сумма обязательства может быть достоверно оценена,

- сроки исполнения и сумма обязательства не зависят от будущих действий субъекта учета.

7. Резерв по гарантийному ремонту признается в момент передачи работ, услуг, товаров заказчику (покупателю).

8. Резерв по претензиям, искам признается на основании предъявленных претензий и исков в следующем порядке:

- по оспоримым претензионным требованиям, по которым предполагается досудебное урегулирование субъектом учета – на дату получения претензионного требования,

- по оспоримым претензионным требованиям, по которым не предполагается досудебное урегулирование субъектом учета – на дату получения судебного иска.

9. Резерв по реструктуризации признается при соблюдении общих критериев признания резервов, установленных в п. 6 настоящего Стандарта, и возникает только в случае, когда субъект учета:

а) располагает подробным официальным планом (программой) реструктуризации деятельности, определяющим:

- вид деятельности и (или) операционное подразделение или часть вида деятельности и (или) операционного подразделения, подлежащее реструктуризации и его местонахождение;

- примерную численность персонала (сотрудников), их должности, с указанием функциональных обязанностей, которым будет выдана компенсация в связи с прекращением обязательств субъекта учета, перечисленных в пп. в) п. 3 настоящего Стандарта;

- сумма обязательств, которые возникнут в результате проведения мероприятий по реструктуризации; и

- сроки начала проведения реструктуризации;

б) создал обоснованные ожидания у заинтересованных лиц о том, что будет проведена реструктуризация, начав выполнение этого плана или объявив основные характеристики плана тем лицам, которых он касается.

Резерв по реструктуризации признается на наиболее раннюю из следующих дат:

а) субъект учета начал реализовывать мероприятия по реструктуризации;

б) субъект учета довел основные положения мероприятий по реструктуризации до сведения всех затрагиваемых сторон, создав у них обоснованные ожидания того, что данная реструктуризация будет проведена.

10. Резерв по обременительным договорам признается на дату, когда субъект учета оценил убыточность дальнейшего исполнения договора в связи с изменением условий хозяйствования.

11. Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается на дату признания в бухгалтерском учете объекта основных средств, обязательства по демонтажу и (или) выводу которого из эксплуатации предусмотрены договором купли-продажи, либо если такие затраты являются условием использования объекта.

IV. ОЦЕНКА РЕЗЕРВОВ ПРИ ПРИЗНАНИИ

12. Резерв признается в сумме, представляющей собой наиболее достоверную расчетную оценку обязательства на отчетную дату.

13. В случае если предполагаемый срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, сумма резерва определяется с учетом дисконтирования его величины. В качестве ставки дисконтирования используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на отчетную дату, на которую составляется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность.

14. При оценке резерва не принимаются в расчет:

- суммы налогов, подлежащие уплате в связи с исполнением обязательства,

- ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые, как ожидается, будут понесены при исполнении обязательства,

- ожидаемые поступления от выбытия активов, связанного с исполнением обязательства.

15. В случае если существует уверенность в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении соответствующего обязательства, такие требования признаются в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерском балансе в качестве самостоятельного актива. Величина указанных активов не должна превышать величину соответствующего сформированного резерва.

16. Порядок расчета резерва по гарантийному ремонту устанавливается субъектом учета самостоятельно в рамках формирования учетной политики в соответствии с отраслевыми стандартами.

17. Резерв по претензиям, искам признается в полной сумме претензионных требований и исков.

18. Резерв по реструктуризации оценивается в сумме обязательств, возникающих вследствие реструктуризации и не связанных с текущей деятельностью субъекта учета. Резерв по реструктуризации не включает обязательства по переподготовке и (или) перемещению персонала, который не подлежал сокращению, расходы, связанные с инвестициями в новые системы обеспечения открытости и доступности информации о деятельности субъекта учета и иные аналогичные обязательства.

В отношении указанных обязательств действуют те же принципы признания затрат по обязательствам, что и для аналогичных затрат, не связанных с реструктуризацией.

19. Резерв по обременительным договорам оценивается в сумме обязательства за вычетом возмещений по такому договору.

20. Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается в сумме предполагаемых обязательств на демонтаж, известных на момент принятия объекта основных средств к учету, а также в сумме обязательств, необходимых для восстановления участка, на котором объект расположен.

В сумму резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации не включаются затраты, связанные с производством и перемещением товарно-материальных ценностей.

V. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА РЕЗЕРВОВ

21. Стоимостная оценка резервов подлежит пересмотру на каждую отчетную дату и, при необходимости, корректировке до наиболее достоверной текущей расчетной оценки.

22. Балансовая стоимость дисконтированных резервов, (в том числе по резерву на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации), увеличивается в каждом следующем отчетном периоде в связи с изменением ожидаемого срока исполнения обязательств с признанием указанного увеличения в качестве процентного расхода текущего периода.

23. В течение отчетного периода резерв списывается как при признании затрат, так и при признании кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому он был создан, если иное не установлено настоящим Федеральным стандартом.

24. В случае недостаточности суммы признанного резерва затраты по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке.

25. В случае избыточности суммы признанного резерва или в случае прекращения выполнения условий признания резерва, неиспользованная сумма резерва списывается с отнесением на уменьшение расходов текущего отчетного периода.

VI. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РЕЗЕРВАХ

26. В бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета по каждому виду резервов раскрывается следующая информация:

а) балансовая стоимость на начало и конец периода;

б) дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение существующих резервов;

в) использованные суммы резерва в течение периода;

г) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода;

д) приращение дисконтированной стоимости резерва за отчетный период за счет сокращения срока исполнения обязательства, под которое был сформирован резерв, а также влияние любых изменений ставки дисконтирования.

е) краткое описание характера обязательства и ожидаемые сроки выбытия, связанных с ним экономических выгод или возможности полезного использования;

ж) указание на признаки неопределенности относительно суммы или времени такого выбытия;

з) сумма любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, который был признан по ожидаемому возмещению.

VII. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ И УСЛОВНЫХ АКТИВАХ

27. Условное обязательство – это:

а) обязательство, возникновение которого возможно в результате прошлых событий и признание/наличие которого в будущем не определено и не контролируется субъектом; или

б) обязательство, которое возникает в результате прошлых событий, но не признается, так как:

- для погашения обязательства не предполагается выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды или полезный потенциал или

- величина обязательства не может быть надежно оценена, то есть условия признания резерва не соблюдаются.

28. Условные обязательства не отражаются в бухгалтерском учете субъектов учета, информация только о существенных условных обязательствах раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности

29. Обязательство, по которому субъект учета несет солидарную ответственность, является условным обязательством в той степени, в которой ожидается, что обязательство будет погашено другими сторонами. Например, в случае задолженности по совместной деятельности, та часть долга, которая должна погашаться другими участниками совместной деятельности, считается условным обязательством. Субъект учета признает резервы для той части обязательства, по которой вероятно выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды или возможность полезного использования, кроме исключительно редких случаев, когда невозможно провести надежную оценку.

30. Условные активы - это активы, возникающие вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, которые создают вероятность поступления субъекту учета экономических выгод или возможности полезного использования, но не контролируются субъектом учета и существование актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых субъектом учета.

31. Условные активы не отражаются в бухгалтерском учете субъектов учета, информация только о существенных условных активах раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

32. Стоимостная оценка условных активов и условных обязательств не производится.

33. Условные активы и условные обязательства на каждую отчетную дату анализируются на предмет определения вероятности поступления/выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды или возможность полезного использования. Если предполагается что по статье, ранее рассматриваемой как условное обязательство, потребуется выбытие будущих экономических выгод или полезного потенциала, то резервы признаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности того периода, в котором происходит изменение вероятности (за исключением чрезвычайно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценка). Если предполагается, что произойдет поступление экономических выгод или возможности полезного использования, и стоимость актива может быть надежно определена, то актив и соответствующий доход признаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности за тот период, в котором произошло изменение.

34. В Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности на отчетную дату раскрывается следующая информация об условных обязательствах и условных активах:

а) краткое описание условных обязательств;

б) оценка влияния на финансовые показатели;

в) описание неопределенности относительно суммы или времени выбытия; и

г) возможность любого возмещения.

д) краткое описание условных активов;

е) оценка их влияния на финансовые показатели.

35. В случаях, когда резерв и условное обязательство обусловлены одним и тем же рядом обстоятельств, информация раскрывается таким образом, чтобы показать связь между резервом и условным обязательством.

36. В случаях, когда информация об условных обязательствах и условных активах не раскрывается по причине практической неосуществимости, этот факт раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

VIII. ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

37. Настоящий Стандарт применяется при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2020 года или после этой даты.

38. На дату первого применения Стандарта резервы признаются в следующем порядке:

- резерв по гарантийному ремонту признается по договорам, по которым были переданы работы, товары заказчикам (покупателям) и срок гарантийного обслуживания на дату применения Стандарта еще не истек;

- резерв по претензиям, искам по результатам фактов хозяйственной жизни признается по претензионным требованиям, которые находятся в стадии урегулирования, и искам, находящимся в судебном производстве в соответствии с п. 17 настоящего Стандарта;

- резерв по реструктуризации, отвечающей перечисленным в п. 9 настоящего Стандарта условиям, признается в сумме прямых затрат, возникающих вследствие реструктуризации, за вычетом уже признанных на отчетную дату затрат по реструктуризации;

- резерв по обременительным договорам, не завершенным на дату первого применения Стандарта и признанным в соответствии с настоящим Стандартом обременительными, признается в соответствии с п. 19 настоящего Стандарта;

- резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признается в отношении объектов основных средств, учитываемых на балансе (в том числе полностью самортизированных), в случаях если обязанности по демонтажу и (или) выводу объекта из эксплуатации были предусмотрены договором купли-продажи, либо если такие затраты являются условием использования объекта.

39. Результаты начисления резервов при принятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу представляются в бухгалтерской (финансовой) отчетности как корректировка начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором настоящий Стандарт был применен впервые.

40. Ретроспективное применение и пересчет сравнительной информации не требуются.