Закрыть
Получить доступ к Системе Госфинансы
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ ДЛЯ ГОССЕКТОРА

Биологические активы

Проект

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

_____________                                                      №______________

Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Биологические активы»

В соответствии со статьями 2123 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344, 2013, № 44, ст. 5631), подпунктом 5.2.21(1) пункта 5.2. Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст. 3258; 2012, № 44, ст. 6027), п р и к а з ы в а ю:

1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Биологические активы».

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2020 года.

3. Настоящий приказ распространяется на государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

Министр
А.Г. Силуанов

Приложение № 1
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
«Об утверждении федерального
стандарта бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора
«Биологические активы»

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящий Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Биологические активы» (далее – Стандарт) разработан на основании Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями), Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе».

2. Настоящий Стандарт определяет порядок отражения активов, классифицируемых как биологические активы, в бухгалтерском учете субъектов учета в течение периода роста и размножения, а также порядок первоначальной оценки биологической продукции в момент ее сбора. Для последующего учета биологической продукции применяется Федеральный стандарт «Материальные запасы» или другой применимый стандарт.

3. Настоящий Стандарт не применяется к:

а) к земле, в том числе в случаях, когда биологические активы неразрывно связаны с землей. Для учета земель применяются положения Федерального стандарта «Непроизведенные активы»;

б) нематериальным активам, в том числе связанным с биологическими активами и биотрансформацией. Для учета нематериальных активов применяются положения Федерального стандарта «Нематериальные активы»;

в) операциям, связанным с хранением, сортировкой и переработкой биологической продукции после ее сбора. Для учета биологической продукции после ее сбора применяются положения Федерального стандарта «Материальные запасы»;

г) активам, предназначенным для собственного потребления, использования для собственных нужд, в том числе для полевых работ, для целей озеленения, в качестве защитных лесов, парков, а также используемых в питомниках для собственных нужд (кроме восстановления и поддержания биологического разнообразия в рамках выполнения возложенных функций и/или исполнения государственного задания);

д) активам, предназначенным для научно-исследовательских, селекционных целей, а также для целей обучения;

е) активам, предназначенным для осуществления перевозок, в том числе к рабочему скоту;

ж) активам, предназначенным для развлечений и отдыха, в том числе содержащимся в зоопарках, ботанических садах,

з) активам, предназначенным для обеспечения обороны, безопасности государства и населения, правоохранительной деятельности

и) активам, предназначенным для любой другой деятельности, не являющейся деятельностью по биотрансформации.

4. Субъекты учета применяют настоящий Стандарт при учете биологических активов, если иное не установлено другими Федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (далее – Федеральными стандартами).

II. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ

В настоящем Стандарте используются следующие термины в указанных значениях. Термины, определение которым дано в других Федеральных стандартах, используются в настоящем Стандарте в том же значении, в каком они употребляются в других Федеральных стандартах.

Биологический актив – живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета.

Биологические активы, достигшие своей биологический зрелости – это активы, которые достигли параметров, позволяющих приступить к сбору (получению) биологической продукции, или могут обеспечить сбор (получение) биологической продукции или иных биологических активов на регулярной основе.

Биологические активы, не достигшие своей биологический зрелости – это активы, которые не достигли параметров, позволяющих приступить к сбору биологической продукции или иных биологических активов, или не могут обеспечить сбор (получение) биологической продукции или иных биологических активов на регулярной основе.

Группа биологических активов – совокупность живых организмов со сходными характеристиками, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности одним показателем.

Отдельными группами биологических активов являются:

а) Биологические активы на выращивании и откорме, в том числе:

животные на откорме;

животные на выращивании;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, не достигшие своей биологической зрелости;

многолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, не достигшие своей биологической зрелости;

прочие биологические активы на выращивании и откорме.

б) Биологические активы, достигшие своей биологической зрелости, в том числе:

скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел и т.д.;

однолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, в том числе рассады;

многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости и пригодные для сбора/получения биологической продукции;

прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости.

Биологическая продукция – сельскохозяйственная и иная продукция как результат деятельности по биотрансформации, полученный (собранный) от биологических активов, а также иные продукты биотрансформации объектов основных средств, непроизведенных активов, биоресурсов, не находящихся на балансе субъекта учета, относящихся к животному и растительному миру, предназначенные для отчуждения.

Биотрансформация – процессы роста, вырождения, производства и размножения, которые вызывают качественные или количественные изменения в биологическом активе.

Деятельность по биотрансформации – осуществляемое субъектом учета управление биотрансформацией и сбором (получением) биологической продукции в целях:

продажи;

безвозмездного распространения или реализации за символическую плату, в том числе в рамках выполнения возложенных функций и/или исполнения государственного задания при осуществлении переданных полномочий по реализации государственной политики в сфере поддержания и сохранения биологического разнообразия;

производства дополнительных биологических активов для последующей продажи, безвозмездного распространения или реализации за символическую плату.

Сбор (получение) биологической продукции – отделение продукции от биологического актива или иного актива, сбор (вылов) биологических активов или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

Расходы на выбытие – дополнительные затраты, напрямую связанные с выбытием актива, за исключением затрат на финансирование и налога на прибыль. Выбытие может происходить в результате продажи, безвозмездного распространения или реализации за символическую плату.

III. ПРИЗНАНИЕ (ПРИНЯТИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ)

5. Единица бухгалтерского учета биологических активов и биологической продукции выбирается субъектом учета самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих активах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

6. В зависимости от характера биологических активов единицей бухгалтерского учета может быть как отдельная номенклатурная единица (инвентарный объект), так и группа однородных объектов, сходных по своим характеристикам.

В зависимости от характера биологической продукции единицей бухгалтерского учета может быть номенклатурная единица, партия, группа однородных объектов и т.п.

7. Субъектами учета биологических активов являются учреждения государственного сектора, которые фактически используют указанные активы, как закрепленные за ними собственниками (учредителями), так и полученные в ходе финансово-хозяйственной жизни в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

8. Первоначальное признание биологических активов в качестве активов осуществляется в следующем порядке:

Биологические активы, полученные в результате обменных и необменных операций, признаются на дату получения;

Однолетние и многолетние насаждения признаются на дату списания семенного/посадочного материала;

Приплод от биологических активов животноводства признается на дату оприходования;

При оприходовании по результатам инвентаризации для всех групп биологических активов признание осуществляется на дату проведения инвентаризации

9. Первоначальное признание биологической продукции производится на дату сбора биологической продукции всех видов.

IV. ОЦЕНКА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ И БИОЛОГИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ ПРИЗНАНИИ

10. Объект биологических активов, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по первоначальной стоимости.

11. Первоначальной стоимостью биологического актива при признании является справедливая стоимость, определяемая как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации).

12. При признании биологического актива, приобретенного путем обменной операции, справедливой стоимостью является стоимость приобретения, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением биологического актива.

13. При признании биологического актива, приобретенного путем необменной операции, а также при признании приплода, полученного от биологических активов, первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. 11 настоящего Стандарта.

13.1 Стоимость объектов биологических активов, приобретенных с целью замещения выбывших объектов биологических активов, определяется в соответствии с настоящим Стандартом1.

________________________
1 В сельском хозяйстве есть ремонтный молодняк, то есть замена поголовья «основного стада» производится и в ходе обычной деятельности

14. Биологические активы и земельные участки представляют собой отдельные активы, подлежащие раздельному учету, в том числе в тех случаях, когда они приобретены совместно и неотделимы друг от друга. При получении земельного участка с находящимися на нем насаждениями, земельный участок принимается к учету по кадастровой стоимости, а насаждения – по справедливой стоимости. В случае если сумма кадастровой стоимости земельного участка и сумма справедливой стоимости насаждений, находящихся на земельном участке, превышает стоимость приобретения (получения), разница между ценой покупки и справедливой стоимости отражается в составе финансового результата текущего периода.

15. Результат, возникающий при первоначальном признании биологического актива (за исключением активов, приобретенных в результате обменных операций) по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с п. 11 настоящего Стандарта, включается в финансовый результат текущего периода как доходы от оценки активов.

16. Биологическая продукция, подлежащая признанию в качестве актива, оценивается по первоначальной стоимости.

17. Первоначальной стоимостью биологической продукции при признании является справедливая стоимость, определяемая как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) в момент ее сбора.

18. Результат, возникающий при первоначальном признании биологической продукции по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с п. 17 настоящего Стандарта, включается в финансовый результат текущего периода как доходы от оценки активов.

V. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

19. На каждую отчетную дату биологический актив переоценивается до справедливой стоимости, определяемой как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) заключительными оборотами отчетного периода на отчетную дату.

20. Фактические затраты на обеспечение процесса биотрансформации аккумулируются на счетах учета себестоимости биотрансформации с последующим списанием на каждую отчетную дату в состав финансового результата от деятельности по биотрансформации.

21. Результат, возникающий при переоценке биологического актива до справедливой стоимости, определяемой в соответствии с п. 19 настоящего Стандарта, включается в финансовый результат текущего периода как доходы от оценки активов.

22. После первоначального признания биологическая продукция учитывается в соответствии с положениями Федерального стандарта «Материальные запасы».

VI. ОБЕСЦЕНЕНИЕ ОБЪЕКТОВ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

23. Для определения признаков обесценения объекта биологических активов субъект учета применяет положения Федерального стандарта «Обесценение активов».

24. Утрата объектов биологических активов является отдельным экономическим событием и не учитывается по правилам обесценения активов. Порядок списания объектов биологических активов при изъятии из активного использования или при их утрате определяется в соответствии с настоящим Стандартом.

VII. ВЫБЫТИЕ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

25. Признание биологических активов в качестве активов прекращается как в случае их выбытия, так и в случаях, когда от использования или выбытия объекта не ожидается поступление будущих экономических выгод или полезного потенциала.

26. Выбытие объектов биологических активов осуществляется в результате:

1) перевода объекта биологических активов в состав биологической продукции (древесина, мясо и т.п.):

- при достижении ими биологической зрелости,

- при изменении качественных характеристик объекта и невозможности использования объекта по установленному при принятии объекта к учету назначению;

2) прекращения имущественных прав на биологический актив по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию продажи, безвозмездной передачи;

3) прекращения использования объекта биологических активов, вследствие порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным основаниям невозможности использования объекта по назначению, установленному при принятии объекта к учету;

4) в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

27. Отражение в учете выбытия объекта производится при одновременном соблюдении следующих критериев:

а) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением объектом;

б) субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, ни в осуществлении его реального использования;

в) величина дохода/расхода от выбытия актива может быть надежно оценена;

г) не прогнозируется получение субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией;

д) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

28. Порядок выбытия биологической продукции определяется положениями федерального стандарта «Материальные запасы».

29. Доходы, причитающиеся к получению при выбытии актива, подлежат признанию в соответствии с положениями Стандарта «Доходы». Если договором на реализацию биологического актива предусмотрена отсрочка платежа на период, превышающий 12 месяцев, то справедливой стоимостью величины дохода от реализации признается сумма, рассчитанная без учета отсрочки платежа. Разница между величиной дохода при оплате без учета отсрочки платежа и величиной дохода при оплате с учетом отсрочки платежа признается в качестве процентных доходов.

30. Финансовый результат, возникающий при выбытии актива, отражается в составе доходов или расходов текущего периода от деятельности по биотрансформации.

31. Финансовый результат, возникающий при выбытии актива, определяется как разница между доходами от выбытия, определенными в соответствии с п. 29 настоящего Стандарта, если таковые имеются, и остаточной стоимостью актива.

VIII. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

32. В бухгалтерской отчетности раскрывается совокупная величина финансового результата, возникающая в отчетном периоде при первоначальном признании биологических активов и биологической продукции, а также в результате изменения справедливой стоимости биологических активов.

33. Субъект учета раскрывает информацию об источниках, использованных при определении справедливой стоимости каждой группы биологической продукции в момент ее сбора (получения), и каждой группы биологических активов.

34. В бухгалтерской отчетности также раскрывается:

а) наличие и балансовая стоимость биологических активов, в отношении использования которых действуют определенные ограничения, а также балансовая стоимость биологических активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств, на начало и конец отчетного периода;

б) характер и степень ограничений на способность субъекта учета использовать или продавать биологические активы;

в) суммы договорных обязательств по приобретению биологических активов на конец отчетного периода.

35. Субъект учета представляет сверку балансовой стоимости биологических активов на начало и на конец периода в разрезе групп биологических активов, раскрывающую:

а) прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости;

б) увеличение стоимости за счет активов, приобретенных через обменные операции;

в) увеличение стоимости за счет активов, приобретенных через необменные операции;

г) уменьшение стоимости в результате обменных операций;

д) уменьшение стоимости в результате необменных операций;

е) уменьшение стоимости в связи с реклассификацией биологического актива в состав биологической продукции в момент ее сбора;

ж) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовых показателей в иностранной валюте, в валюту РФ;

з) убытки от обесценения биологических активов;

и) восстановленные суммы убытков от обесценения биологических активов;

к) прочие изменения с учетом принципа существенности.

36. Если происходит событие (например, возникновение неблагоприятных климатических условий, вспышек заболевания и прочие природные катаклизмы), в результате которого возникает существенная статья доходов или расходов, то характер и величина этой статьи раскрываются в соответствии с положениями федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности».

IX. ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

37. Настоящий Стандарт применяется при составлении бухгалтерской отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2020 года или после этой даты.

38. Субъекты учета, впервые применяющие настоящий Стандарт, признают объекты биологических активов, ранее не признававшиеся, а также отражавшиеся за балансом, по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. 11 настоящего Стандарта, в случае, если они соответствуют критериям признания актива.

39. Субъект учета признает эффект от признания биологических активов, ранее не признававшихся в учете и отчетности, при первом применении настоящего Стандарта в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание биологических активов. Результаты указанной корректировки должны быть однократно раскрыты в примечаниях к отчетности.