2021 год Финансовые инструменты

Финансовыми инструментами Стандарт называет финансовые активы и финансовые обязательства, устанавливает единые требования к их бухгалтерскому учету и требования к информации о финансовых результатах операций с финансовыми инструментами, раскрываемой в отчетности.

В бухгалтерском учете под финансовыми активами понимают:
- денежные средства и (или) их эквиваленты;
- право на получение доли в чистых активах юридического лица – объекта инвестирования;
- право на получение денежных средств или иного финансового актива;
- право на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами.

Финансовое обязательство предполагает:
- передачу денежных средств, их эквивалентов или иного финансового актива другой стороне;
- обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, предполагающих уменьшение экономических выгод.

Стандарт выделяет следующие группы финансовых инструментов.

1. Финансовые активы:
- денежные средства;
- финансовая дебиторская задолженность;
- финансовые долговые требования;
- финансовые активы, удерживаемые до погашения;
- финансовые активы, предназначенные для перепродажи;
- финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия.

2. Финансовые обязательства:
- финансовая кредиторская задолженность;
- долговые обязательства.

Стандарт дает развернутое описание объектов бухгалтерского учета, входящих в группы финансовых активов.

Так, к группе «Денежные средства» относятся:
- денежные средства в кассе учреждения – отражаются на аналитических счетах 0 201 34 000 «Касса», 0 201 35 000 «Денежные документы»;
- денежные средства на лицевых счетах субъекта учета, открытых в органах Федерального казначейства, финансовых органах, – отражаются на счете 0 201 11 000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;
- денежные средства на счетах в кредитных организациях, за исключением размещенных на депозитных счетах – отражаются на аналитических счетах 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации», 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации». Денежные средства бюджета дополнительно обособляются на счетах 1 202 21 000 «Средства на счетах бюджета в рублях в кредитной организации», 1 202 23 000 «Средства на счетах бюджета в иностранной валюте в кредитной организации»;
- денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях выдачи вклада до востребования и (или) на срок, не превышающий трех месяцев, – обособляются на счетах 0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации», 1 202 30 000 «Средства бюджета на депозитных счетах».

Финансовые активы, относящиеся к группе «Денежные средства», признаются в учете по номинальной стоимости денежных средств: по стоимости, обозначенной на монете, банкноте, в сумме денежных средств на счете. Иностранная валюта учитывается по курсу Центрального банка, действующему на дату поступления денежных средств.

Группа «Финансовая дебиторская задолженность» включает активы:
- дебиторская задолженность по доходам от собственности, обособляемая для целей бухгалтерского учета на счете 0 205 20 000 «Расчеты по доходам от собственности»;
- дебиторская задолженность по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат – на счете 0 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»;
- иная дебиторская задолженность, не относящаяся к группе финансовых активов «Финансовые долговые требования», – на счете 0 205 89 000 «Расчеты по иным доходам».

Перечень активов группы «Финансовая дебиторская задолженность» исчерпывающий, и к ним не относятся: уплаченные авансы, в том числе по расчетам с подотчетными лицами; ожидаемые доходы в виде оплаты штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба и безвозмездные денежные поступления текущего (капитального) характера; переплата налогов, взносов в бюджет; иная задолженность дебиторов, погашаемая неденежными средствами.

Оценка финансовой дебиторской задолженности зависит от срока ее погашения.

Краткосрочные активы - при принятии к учету оцениваются в размере ожидаемых сумм поступлений денежных средств и (или) их эквивалентов в соответствии с условиями договора (соглашения). После принятия к учету - по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы погашения (исполнения) задолженности.

Долгосрочные активы – задолженность, возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями бюджетной сферы, договорам операционной аренды и иным долгосрочным договорам подряда, оказания услуг. Ппри принятии к учету оцениваются в размере ожидаемых денежных поступлений, установленных соответствующим договором. (соглашением). После принятия к учету - по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы погашения (исполнения) задолженности и увеличенной на суммы процентных доходов, начисленных на конец отчетного периода.

Иная финансовая дебиторская задолженность, относящаяся к долгосрочным активам (долгосрочная финансовая дебиторская задолженность).
Важно: этот вид финансовой дебиторской задолженности выделяется и обособляется в учете с 1 января 2023 года. При принятии к учету оцениваются в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных поступлений.

Под финансовыми долговыми требованиями понимают задолженность по возврату денежных средств, предоставленных на возвратной основе, платы за пользование ими при условии предоставления средств на возмездной основе.

В эту группу включается дебиторская задолженность:
- по бюджетным кредитам;
- по займам, микрозаймам, ссудам, предоставленным учреждениями, – долговые требования учреждений;
- по иным долговым требованиям, включая бюджетные ссуды;
- по сделкам РЕПО.

Первоначальная оценка финансовых долговых требований равна сумме по договору (соглашению), но не более фактической суммы полученных (переданных) денежных средств на момент признания. Последующая оценка финансовых долговых требований складывается из первоначальной стоимости, начисленных на конец отчетного периода процентов за пользование денежными средствами и уменьшается на суммы погашения основного долга и начисленных процентов.

Под финансовыми активами, удерживаемыми до погашения, понимают активы с установленными (фиксированными или расчетными) платежами и фиксированным сроком погашения. К таким активам относятся, например, денежные средства, размещенные по договору банковского вклада на период, превышающий три месяца.

К этой группе финансовых активов относятся:
- денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на период, превышающий три месяца;
- долговые ценные бумаги (облигации, векселя), при условии что субъект учета планирует удерживать их до срока погашения.

Первоначальной стоимостью таких активов признаются фактическая сумма денежных средств, размещенных на депозитных счетах, – для активов в виде денежных средств, размещенных по договору банковского вклада, и фактическая стоимость приобретения долговых ценных бумаг, увеличенная на сумму затрат, непосредственно связанных с их приобретением, – для активов в виде долговых ценных бумаг (облигаций, векселей).

Последующая оценка для активов в виде денежных средств и в виде долговых ценных бумаг равна их первоначальной стоимости, увеличенной на суммы начисленных на конец отчетного периода процентов в соответствии с условиями договора банковского депозита, договора приобретения облигаций, векселей.

Под финансовыми активами, предназначенными для перепродажи, понимают ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи и получения дохода в результате благоприятных изменений рыночных цен.

К этой группе финансовых активов относятся:
- облигации;
- векселя;
- акции;
- иные ценные бумаги, кроме акций.

Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, при признании оцениваются по первоначальной стоимости. В последующем их оценка принимается равной стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на конец отчетного периода, а для бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, оценка определяется методом рыночных цен.

К финансовым активам, предназначенным для получения доходов от участия, относятся активы, целью приобретения (владения) которых является получение полезного потенциала и (или) экономических выгод от объекта инвестирования (доходов от участия).

К этой группе финансовых активов относятся:
- акции;
- участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий;
- участие в государственных (муниципальных) учреждениях;
- иные формы участия в капитале;
- доли в международных организациях.

При признании такие финансовые активы оцениваются по первоначальной стоимости, она же применяется и для последующей оценки.

Кредиторская задолженность признается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности как финансовая кредиторская задолженность – в случае если ее погашение ожидается денежными средствами и (или) их эквивалентами, а также при условии, что она не относится к группе «Долговые обязательства».

К этой группе финансовых обязательств относятся:
- кредиторская задолженность по арендной плате за пользование имуществом;
- кредиторская задолженность по работам, услугам;
- иная кредиторская задолженность, удовлетворяющая определению финансовых обязательств, при условии что она не относится к группе «Долговые обязательства».

Первоначальная и последующая оценка финансовой кредиторской задолженности производится по тем же правилам, что и финансовая дебиторская задолженность.

К группе финансовых обязательств «Долговые обязательства» относятся обязательства:
- по государственному (муниципальному) долгу;
- учреждений, возникающие по договорам кредита, займа;
- по долговым ценным бумагам, в том числе векселям и облигациям, эмитированным РФ, субъектами РФ.

Первоначальная и последующая оценка долговых обязательств производится по тем же правилам, что и финансовые долговые требования.

В качестве оснований прекращения признания в бухгалтерском учете финансовых активов стандарт называет следующие причины:
- при прекращении получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета финансовых активов. Напомним: наличие полезного потенциала и (или) экономических выгод – это критерии признания объекта бухгалтерского учета активом. Потеря указанных свойств означает, что объект перестал быть активом и на этом основании подлежит списанию с балансового учета;
- при истечении срока действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива;
- при отказе субъекта учета от реализации предусмотренных договором прав на получение денежных средств и (или) их эквивалентов от финансового актива, например, в результате передачи в пользу организаций бюджетной сферы, продажи или безвозмездной передачи, в результате уступки права требования.

Однако для финансовых активов, относящихся к группе «Денежные средства», критерии списания другие:
- при осуществлении операций по выплате денежных средств в наличной или безналичной форме;
- при приостановлении операций по счетам субъекта учета – в отношении суммы, указанной в решении о приостановлении;
- при применении мер по замораживанию (блокированию) денежных средств;
- при неисполнении банком условий договора банковского счета в связи с отзывом лицензии на осуществление банковской деятельности;
- при отказе в обращении банкнот и (или) монет Банка России, например, при признании их неплатежеспособными и не подлежащими обмену.

Финансовые обязательства списываются с бухгалтерского учета в результате:
- исполнения (погашения) финансового обязательства;
- прощения финансового обязательства;
- окончания срока исполнения финансового обязательства;
- при передаче иной организации бюджетной сферы в рамках реорганизации субъекта учета (упразднения органа власти).