Закрыть
Закрыть
Получить доступ к Системе Госфинансы
Федеральные стандарты бухучета госфинансов

2021 год Непроизведенные активы

КОГДА ПРИМЕНЯТЬ

С 1 января 2021 года

СКАЧАТЬ СТАНДАРТ

Приказ Минфина от 28.02.2018 № 34н

ВОПРОСЫ ВАШИХ КОЛЛЕГ

что меняется

  1. Уточнена группировка непроизведенных активов (далее – НПА)>>>
  2. Установлены правила принятия к учету объектов, классифицируемых как непроизведенные активы>>>
  3. Даны правила определения первоначальной стоимости для принятия непроизведенных активов к учету и указания, какими субъектами принимаются к учету НПА различных групп>>>
  4. Установлены требования переоценки непроизведенных активов>>>

КАК ПРИМЕНЯТЬ

Изменение 1. Термины, используемые в стандарте

Стандарт регулирует порядок учета материальных ценностей, относящихся к виду нефинансовых активов «непроизведенные активы». Определение непроизведенных активов, закрепленное стандартом, не отличается от определения НПА, установленного ранее Инструкцией № 157н. К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые закреплено в соответствии с законодательством Российской Федерации (земля, недра и иные объекты непроизведенных активов). 
Стандарт выделяет следующие группы НПА:
- земля (земельные участки);
- ресурсы недр;
- водные ресурсы;
- некультивируемые биологические ресурсы;
- прочие непроизведенные активы.


К группе непроизведенных активов «Земля (земельные участки)» относятся земельные участки, включая пруды и обводненные карьеры, являющиеся объектами, неразрывно связанными с земельными участками, за исключением зданий и сооружений, построенных на этих земельных участках. Не объединяются с земельными участками, а образуют самостоятельные объекты водные и биологические ресурсы, находящиеся на земельных участках, а также искусственно созданные земельные участки – сооружения, созданные на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, или его части путем намыва или отсыпки грунта либо использования иных технологий и признанные после ввода в эксплуатацию земельным участком.


К группе непроизведенных активов «Ресурсы недр» относятся объекты непроизведенных активов в виде разведанных запасов ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, включая минеральные и термальные источники, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно).


К группе непроизведенных активов «Водные ресурсы» относятся поверхностные и подземные воды, которые находятся в водных объектах и используются или могут быть использованы.


Группу непроизведенных активов «Некультивируемые биологические ресурсы» образуют живые организмы (животные и растения), естественный рост и воспроизводство которых не находятся под непосредственным контролем и управлением субъекта учета и в отношении которых устанавливается право собственности.


Подгруппами некультивируемых биологических ресурсов являются:
- водные некультивируемые биологические ресурсы – рыбы, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественного роста и воспроизводства;
- некультивируемые биологические ресурсы, относящиеся к животному миру, – объекты животного мира (организмы животного происхождения), кроме объектов, относящихся к водным некультивируемым биоресурсам;
- объекты растительного мира – участки леса (древесные растения, находящиеся в состоянии естественного роста и возобновления на территории лесных участков), расположенные в границах земель лесного фонда.


К прочим непроизведенным активам стандарт относит объекты непроизведенных активов, не включенные в другие группы.


Подробнее об объектах, котоорые учитывают по СГС «Непроизведенные активы» смотрите в Системе Госфинансы, вип-версии Системы Госфинансы, Госфинансы Плюс, Госфинансы А360.

Изменение 2. Условия, при которых объект классифицируется как НПА и подлежит признанию в учете

Объект непроизведенных активов подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе нефинансовых активов при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от его использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость такого объекта можно достоверно оценить. Напомним, согласно определениям, установленным стандартом «Концептуальные основы», под полезным потенциалом понимается использование или фактическое применение объекта, под экономическими выгодами – способность приносить денежные средства. Например, земельный участок, переданный в аренду, обладает экономической выгодой в виде арендной платы.


В то же время объекты непроизведенных активов, не приносящие субъекту учета экономических выгод, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.

Изменение 3. Правила первоначальной стоимости

Как и любой другой объект бухгалтерского учета, НПА принимаются к учету по справедливой стоимости. Порядок ее определения зависит от вида и момента операции поступления. Как сформировать первоначальную стоимость земли и других непроизведенных активов смотрите в Системе Госфинансы, вип-версии Системы Госфинансы, Госфинансы Плюс, Госфинансы А360.


Обменные операции


Стандарт закрепляет расходы, которые формируют первоначальную стоимость НПА (за исключением земельных участков, первоначальная стоимость которых определяется на основании кадастровой оценки), и их перечень не отличается от перечня, установленного Инструкцией № 157н. Как и ранее, в первоначальную стоимость включаются:
- цена приобретения, в том числе невозмещаемые суммы НДС (за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот), иного невозмещаемого налога за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
- любые фактические затраты на приобретение объекта непроизведенных активов, в том числе:
а) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением объекта непроизведенных активов;
б) суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов;
в) затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта непроизведенных активов;
г) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов.
Административные, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением объектов непроизведенных активов в состояние, пригодное для использования, в первоначальную стоимость не включаются и отражаются в составе расходов текущего периода.


Необменные операции


Первоначальной стоимостью объекта непроизведенных активов, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.
В случае если объект непроизведенных активов, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.
Объект НПА может быть принят к учету в условной оценке, равной 1 руб., если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива недоступны (на дату передачи актива неизвестны) либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая. Объекты непроизведенных активов, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), признаются в учете по стоимости, указанной в передаточных документах.

Изменение 4. Последующая оценка

Объекты непроизведенных активов, относящиеся к группе «Земля (земельные участки)», в дальнейшем должны учитываться по справедливой стоимости, в качестве которой используется кадастровая стоимость. В случае проведения государственной кадастровой переоценки или внесения изменений в государственный кадастр земельных участков, производится изменение стоимости земельных участков.
Переоценка иных объектов непроизведенных активов производится ежегодно до справедливой стоимости, определяемой как сумма дисконтированных будущих денежных поступлений без учета предоставляемых льгот, связанных с пользованием объектами непроизведенных активов (поступления от выдачи разрешений, лицензий, будущие налоговые и иные поступления от предоставления права пользования перечисленными группами активов).
Сумма переоценки объекта непроизведенных активов относится на финансовый результат в качестве доходов или расходов текущего периода.
До справедливой стоимости дооцениваются и объекты НПА, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы. Результаты такой переоценки, определяемой методом рыночных цен, отражаются в отчетности обособленно в составе доходов и расходов текущего периода. 
Объекты непроизведенных активов не амортизируются.

Вопросы Ваших коллег

Как определить первоначальную стоимость водного объекта, впервые вовлекаемого в хозяйственный оборот, если известно, что объект передается в аренду на 20 лет с годовой арендной платой 120 000 руб.?



Пунктом 21 стандарта указано, что справедливой стоимостью водных ресурсов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, является дисконтированная сумма будущих денежных поступлений без учета предоставляемых льгот, связанных с пользованием водными ресурсами (поступления от выдачи разрешений, лицензий, будущие налоговые и иные поступления от предоставления права пользования водными ресурсами).
Для определения дисконтированной стоимости необходима дисконтная ставка. В данном случае ее величина принимается равной ключевой ставке Банка России на дату заключения договора аренды – 4,25 процента (по состоянию на 31 декабря 2020 года).
Дисконтированная стоимость водного объекта: 120 000 × (1 + 0,0425)20 = 275 868,76 руб. Эта же стоимость будет первоначальной стоимостью нового объекта НПА.

Как отразить в учете органа власти переоценку земельного участка в 2021 году?



Согласно изменениям Инструкции № 162н, внесенным приказом Минфина от 28.10.2020 № 246н, переоценка отражается:
- при увеличении стоимости объекта НПА:
Дебет 1 103 11 330 Кредит 1 401 10 176;
– при увеличении стоимости земельного участка:
Дебет 1 401 10 176 Кредит 1 103 11 430. 

Видео