2021 год Непроизведенные активы

Стандарт регулирует порядок учета материальных ценностей, относящихся к виду нефинансовых активов «непроизведенные активы». Определение непроизведенных активов, закрепленное стандартом, не отличается от определения НПА, установленного ранее Инструкцией № 157н. К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые закреплено в соответствии с законодательством Российской Федерации (земля, недра и иные объекты непроизведенных активов). 
Стандарт выделяет следующие группы НПА:
- земля (земельные участки);
- ресурсы недр;
- водные ресурсы;
- некультивируемые биологические ресурсы;
- прочие непроизведенные активы.

К группе непроизведенных активов «Земля (земельные участки)» относятся земельные участки, включая пруды и обводненные карьеры, являющиеся объектами, неразрывно связанными с земельными участками, за исключением зданий и сооружений, построенных на этих земельных участках. Не объединяются с земельными участками, а образуют самостоятельные объекты водные и биологические ресурсы, находящиеся на земельных участках, а также искусственно созданные земельные участки – сооружения, созданные на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, или его части путем намыва или отсыпки грунта либо использования иных технологий и признанные после ввода в эксплуатацию земельным участком.

К группе непроизведенных активов «Ресурсы недр» относятся объекты непроизведенных активов в виде разведанных запасов ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, включая минеральные и термальные источники, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно).

К группе непроизведенных активов «Водные ресурсы» относятся поверхностные и подземные воды, которые находятся в водных объектах и используются или могут быть использованы.

Группу непроизведенных активов «Некультивируемые биологические ресурсы» образуют живые организмы (животные и растения), естественный рост и воспроизводство которых не находятся под непосредственным контролем и управлением субъекта учета и в отношении которых устанавливается право собственности.

Подгруппами некультивируемых биологических ресурсов являются:
- водные некультивируемые биологические ресурсы – рыбы, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественного роста и воспроизводства;
- некультивируемые биологические ресурсы, относящиеся к животному миру, – объекты животного мира (организмы животного происхождения), кроме объектов, относящихся к водным некультивируемым биоресурсам;
- объекты растительного мира – участки леса (древесные растения, находящиеся в состоянии естественного роста и возобновления на территории лесных участков), расположенные в границах земель лесного фонда.

К прочим непроизведенным активам стандарт относит объекты непроизведенных активов, не включенные в другие группы.

Смотрите, какие объекты учитывать по СГС «Непроизведенные активы». 

Объект непроизведенных активов подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе нефинансовых активов при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от его использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость такого объекта можно достоверно оценить. Напомним, согласно определениям, установленным стандартом «Концептуальные основы», под полезным потенциалом понимается использование или фактическое применение объекта, под экономическими выгодами – способность приносить денежные средства. Например, земельный участок, переданный в аренду, обладает экономической выгодой в виде арендной платы.

В то же время объекты непроизведенных активов, не приносящие субъекту учета экономических выгод, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.

Как и любой другой объект бухгалтерского учета, НПА принимаются к учету по справедливой стоимости. Порядок ее определения зависит от вида и момента операции поступления. Смотрите, как сформировать первоначальную стоимость земли и других непроизведенных активов. 

Обменные операции

Стандарт закрепляет расходы, которые формируют первоначальную стоимость НПА (за исключением земельных участков, первоначальная стоимость которых определяется на основании кадастровой оценки), и их перечень не отличается от перечня, установленного Инструкцией № 157н. Как и ранее, в первоначальную стоимость включаются:
- цена приобретения, в том числе невозмещаемые суммы НДС (за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот), иного невозмещаемого налога за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
- любые фактические затраты на приобретение объекта непроизведенных активов, в том числе:
а) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением объекта непроизведенных активов;
б) суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов;
в) затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта непроизведенных активов;
г) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов.
Административные, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением объектов непроизведенных активов в состояние, пригодное для использования, в первоначальную стоимость не включаются и отражаются в составе расходов текущего периода.

Необменные операции

Первоначальной стоимостью объекта непроизведенных активов, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.
В случае если объект непроизведенных активов, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.
Объект НПА может быть принят к учету в условной оценке, равной 1 руб., если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива недоступны (на дату передачи актива неизвестны) либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая. Объекты непроизведенных активов, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), признаются в учете по стоимости, указанной в передаточных документах.

Объекты непроизведенных активов, относящиеся к группе «Земля (земельные участки)», в дальнейшем должны учитываться по справедливой стоимости, в качестве которой используется кадастровая стоимость. В случае проведения государственной кадастровой переоценки или внесения изменений в государственный кадастр земельных участков, производится изменение стоимости земельных участков.
Переоценка иных объектов непроизведенных активов производится ежегодно до справедливой стоимости, определяемой как сумма дисконтированных будущих денежных поступлений без учета предоставляемых льгот, связанных с пользованием объектами непроизведенных активов (поступления от выдачи разрешений, лицензий, будущие налоговые и иные поступления от предоставления права пользования перечисленными группами активов).
Сумма переоценки объекта непроизведенных активов относится на финансовый результат в качестве доходов или расходов текущего периода.
До справедливой стоимости дооцениваются и объекты НПА, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы. Результаты такой переоценки, определяемой методом рыночных цен, отражаются в отчетности обособленно в составе доходов и расходов текущего периода. 
Объекты непроизведенных активов не амортизируются.
Смотрите, как учитывать землю.