2021 год Нематериальные активы

Чтобы понять, как изменилось понятие нематериального актива, необходимо сравнить критерии отнесения имущества к НМА, которые были установлены Инструкцией № 157н, и критерии, установленные стандартом. К ранее существовавшим признакам отнесения нефинансового актива к категории нематериальных активов стандартом добавлен еще один – неисключительные права, приобретенные (полученные) в соответствии с лицензионными договорами. Смотрите условия, чтобы признать нематериальный актив в бухучете.
Инструкция № 157н не относит к категории НМА:
- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;
- незаконченные и не оформленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее – средства индивидуализации).

В свою очередь, стандарт добавляет к этому перечню следующие объекты бухгалтерского учета, не регулируемые стандартом:
- финансовые активы, финансовые вложения;
- права пользования официальными символами, наименованиями и отличительными знаками;
- права пользования активом, возникающим по договорам аренды;
- расходы на создание объектов НМА, предназначенных для отчуждения;
- расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок, производимые субъектом учета при выполнении им договоров по оказанию услуг, выполнению работ в рамках приносящей доход деятельности (государственного (муниципального) задания);
- результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные для последующего отчуждения (продажи);
- созданные силами субъекта учета товарные знаки и знаки обслуживания, выходные данные и (или) связанные с ними торговые наименования, формулы, рецепты и экспертные знания, иные объекты аналогичного характера, а также внутренне созданная деловая репутация.

Стандарт выделяет подгруппы объектов нематериальных активов:
- нематериальный актив с определенным сроком полезного использования – объект нематериальных активов, в отношении которого может быть определен и документально подтвержден срок полезного использования;
- нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования – объект нематериальных активов, в отношении которого срок полезного использования не может быть определен и документально подтвержден.

Как и любой другой объект нефинансовых активов, нематериальные активы признаются в бухгалтерском учете при условии, что субъектом учета прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала от их использования и первоначальную стоимость объекта НМА можно надежно оценить. Причем речь идет о признании в учете того субъекта, который фактически использует (вправе использовать) актив. Стандарт не делает исключений для объектов, принадлежащих на исключительных правах, и объектов неисключительных прав – обе группы имеют одни и те же критерии признания и порядок учета. Разница заключается только в применяемых счетах – объекты исключительных прав по-прежнему формируют показатели счета 102 00 «Нематериальные активы», для объектов неисключительных прав приказом Минфина от 14.09.2020 № 198н о внесении изменений в Инструкцию № 157н были добавлены счета группы 111 60 – Права пользования нематериальными активами (по видам НМА), применяемыми с 1 января 2021 года:
- 111 6N – Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками);
- 111 6R – Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками;
- 111 6I – Права пользования программным обеспечением и базами данных;
- 111 6D – Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности.
Учетной бухгалтерской единицей НМА является инвентарный объект – совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности согласно патенту, свидетельству, иному правоустанавливающему документу. Инвентарная единица нематериальных активов может состоять из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности – кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология, иные аналогичные объекты.

Смотрите, как учесть неисключительные права на нематериальные активы. 

Нематериальные активы принимаются к учету по справедливой стоимости. Порядок ее определения зависит от вида и момента операции поступления.

Обменные операции

Стандарт закрепляет расходы, которые формируют первоначальную стоимость НМА:
- цена приобретения в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
- любые фактические затраты, связанные с приобретением объекта нематериального актива, в том числе:
а) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
б) суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
в) затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта нематериальных активов;
г) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта нематериальных активов;
д) затраты, непосредственно относящиеся к подготовке объекта нематериального актива к предполагаемому использованию.
Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов прекращается при подтверждении комиссией по поступлению и выбытию активов готовности объекта к использованию по назначению. Затраты, понесенные при использовании, обслуживании объекта нематериального актива, отражаются в составе расходов текущего периода. Например, не изменяют первоначальную стоимость, а признаются в расходах текущего финансового года (0 109 00 000, 0 401 20 200) затраты на обновление программ, баз данных, платежи за поддержание патента и т.  п.

Смотрите, как сформировать первоначальную стоимость НМА при обменных операциях.

Необменные операции

Объекты, поступившие в результате необменных операций, принимаются к учету по справедливой стоимости на дату приобретения либо по стоимости, отраженной в передаточных документах. Объекты НМА, полученные от собственника (учредителя), иной организации бюджетной сферы, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем)), – по стоимости, отраженной в передаточных документах.
Смотрите, как сформировать первоначальную стоимость НМА при необменных операциях.

Созданные собственными силами

Первоначальная стоимость объекта, созданного собственными силами, включает все прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки объекта НМА к использованию по назначению, в том числе:
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании объекта НМА согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ;
- расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания объекта НМА или в выполнении опытно-конструкторских и технологических работ;
- платежи, необходимые для регистрации прав на объект НМА;
- амортизацию патентов и лицензий, использованных для создания объекта НМА;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и НМА;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием объекта НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
Дальнейший учет признанного объекта нематериального актива ведется по балансовой стоимости, при этом на объект может начисляться амортизация, а также объект может быть обесценен. Суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения объектов нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете обособленно.
Необходимость переоценки объектов НМА возникает при их отчуждении не в пользу организаций бюджетной сферы, тогда объект нужно переоценить до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

Важно! Амортизируются только нематериальные активы с определенным сроком полезного использования, который определяется комиссией по поступлению и выбытию активов с учетом:
- ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала нематериального актива;
- срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, срока возможного контроля над объектом нематериального актива;
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;
- срока полезного использования иного актива, с которым объект нематериальных активов непосредственного связан.

Начисляться амортизация на объекты НМА может тремя способами:
- линейным методом;
- методом уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему продукции.

Стандартом не установлены какие-либо ограничения по выбору субъектом учета амортизационного метода, но на практике рекомендуем воспользоваться уточнениями, внесенными в стандарт «Основные средства», – для основных средств, эксплуатируемых в ходе выполнения субъектом учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), управленческих нужд при осуществлении деятельности по выполнению работ, оказанию услуг определен линейный метод начисления амортизации. Полагаем, такой подход допустим и в отношении объектов НМА.
Начисление амортизации объекта нематериальных активов не приостанавливается в случаях, когда объект нематериальных активов не используется либо удерживается для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта нематериальных активов стала равна нулю.
Стандартом закреплено требование о необходимости ежегодной проверки объектов НМА с неопределенным сроком действия с целью установления такого срока. В случае когда срок установить удастся, объекту выбирается и метод начисления амортизации. Полагаем, что подобные операции реклассификации следует проводить одновременно с годовой инвентаризацией.
Смотрите, как начислить амортизацию по нематериальным активам в бухучете. 

Реклассификация объектов нематериальных активов из подгруппы «Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования» в подгруппу «Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования» отражается перспективно как изменение оценочных значений в соответствии с положениями Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», то есть как текущие операции, без привлечения счетов исправления ошибок прошлых лет.
Смотрите:

- как реклассифицировать неисключительные права на НМА с неопределенным сроком;
- как перевести права пользования НМА с неопределенным сроком со счета 0.111.60.353 на счет 0.111.60.352.